El proceso de preparación de los Estados Financieros proyectados se puede ilustrar paso a paso utilizando un ejemplo práctico simplificado, que denominaremos Manufacturera Futura.
- Información Básica
La empresa Manufacturera Futura produce y vende un producto básico, artefactos. Tiene dos modelos básicos de artefactos, modelo X y modelo Y. Aunque cada modelo se produce con el mismo proceso, cada uno requiere cantidades diferentes de materia prima y de mano de obra.
- Datos de Ventas
También difiere el precio de venta de cada modelo. Los precios son prevalecientes en el mercado, las ventas en unidades e ingresos por ventas de cada uno de los elementos se ilustran en la Tabla 1.
Tal como lo indica la Tabla 1, las ventas totales de la empresa en el Año 1 fueron de S/.101, 000.
Tabla 1. Datos de Ventas en el Año 1
3. Mano de Obra y Materiales
Los requerimientos de mano de obra y materiales de Manufacturera Futura, junto con el costo por unidad, por cada modelo se ilustran en la Tabla 2.
Tabla 2. Costos por unidad de mano de obra y materiales en el Año 1
Tal como se indica en la Tabla 2, cada modelo del producto se hace con dos materias primas básicas, el material A y el material B. El material A cuesta S/.2.00 por unidad y el B S/. 0.50.
Los costos directos de mano de obra son de S/. 3.00 por hora.
Utilizando estos valores se puede calcular nuevamente la Tabla 2 para que indique los requerimientos de mano de obra y materiales por unidad. Esto se aprecia en la Tabla 3.
Tabla 3. Requerimiento de mano de obra directa y materias primas
Nota: Todas las cifras unitarias se encontraron dividiendo los renglones de la Tabla 2 entre el costo por unidad que es de S/.3.00 por hora de mano de obra; S/. 2.00 por unidad de la materia prima A, y S/. 0.50 por unidad de la materia prima B.
4. Gastos de Fabricación
Los gastos generales de fabricación de la empresa Manufacturera Futura que representan las erogaciones necesarias para sostener la producción fueron por un total de S/.38, 000. Estos costos se pormenorizan en la Tabla 4, los costos de gastos de fabricación normalmente se aplican a cada producto con base al costo de mano de obra por unidad, horas de mano de obra por unidad o espacio utilizado.
Tabla 4. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación en el Año 1
La empresa distribuyó sus gastos de fabricación con base en los costos directos de mano de obra. La Tabla 5 presenta una desagregación de los costos totales de fabricación con base en costos unitarios.
La distribución de los gastos de fabricación por unidad para cada uno de los modelos se ilustra en la Tabla 5 y se va a utilizar en la fase de planeación de la producción al establecer los Estados Financieros proyectados de la empresa Manufacturera Futura.
Tabla 5. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación con base en costo de mano de obra directa
Ref./Concepto | Modelos | |
X | Y | |
(1) Costos por unidad de mano de obra directa. | S/. 6.00 | S/. 7.50 |
(2) Producción en unidades | 1 | 3 |
(3) Costo total de mano de obra por modelo | S/. 6,000 | S/. 22,500 |
(4) Costo total de mano de obra | S/. 28,500 | |
(5) Porcentaje del costo total de mano de obra por modelo | 21% | 79% |
(6) Distribución de gastos indirectos de fabricación | S/. 7,980 | S/. 30,020 |
(7) Distribución de gastos indirectos de fabricación por unidad | S/. 7.98 | S/. 10.00 |
Agregando el costo de mano de obra y de material por unidad de la Tabla 2 a la distribución de gastos de fabricación por unidad, puede encontrarse el costo total por unidad.
El costo por unidad de los modelos X y Y es de S/. 16.98 y S/. 21.00, respectivamente.
Tabla 5. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación con base en costo de mano de obra directa
Concepto | Modelos | |
X | Y | |
Materia prima | 3.00 | 3.50 |
Mano de obra | 6.0 | 7.50 |
Gastos indirectos | 7.98 | 10.00 |
Costo unitario | 16.98 | 21.00 |
5. Gastos de Operación
Los gastos de operación de la empresa Manufacturera Futura, que comprenden los gastos de ventas y gastos de administración en el año anterior se ilustran en la Tabla 6.
Tabla 6. Gastos de Operación en el Año 1
6. Desagregación del Inventario de Existencias
El saldo que aparece en el Balance General de la empresa en estudio consiste solamente en materias primas y productos terminados. No queda ningún inventario de producción al finalizar el año.
En la tabla 7 se presenta la desagregación del inventario de existencias actual de la empresa Manufacturera Futura con base al modelo y al tipo de materia prima. Estas cifras van a ser muy útiles al establecer los respectivos Estados Financieros proyectados.
Tabla 7. Desagregación del inventario de Existencias
Inventario de Existencias | Unidades | Valor |
Materias Primas | ||
Material A | 600 | 1,200.00 |
Material B | 4 | 2,000.00 |
Subtotal (1) | 3,200.00 | |
Prod. Terminados | ||
Modelo X | 320 | 5,433.60 |
Modelo Y | 350 | 7,350.00 |
Subtotal (2) | 12,783.60 | |
Invent. Total (1) + (2) | 15,983.60 |
7. Estado de Ganancias y Pérdidas
El Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa Manufacturera Futura por las operaciones en el Año 1, se ilustra en la Tabla 8. El análisis del citado Estado Financiero con los cuadros antes expuestos indica las relaciones entre los diferentes rubros. El Estado de Ganancias y Pérdidas en la Tabla 8 indica que la empresa pagó S/. 4,000 de dividendos durante el último período de operaciones.
Tabla 8 Estado de Resultados del Año 1
MANUFACTURERA FUTURAESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del Año 1
(En Nuevos Soles)
Ventas S/. Modelo X 20,000 Modelo Y 81,000 Total Ventas (101,000) Menos: Costo de Ventas Mano de obra 28,500 Material A 8,000 Material B 5,500 Gastos (Costos indirectos de fabricación) 38,000 Total Costo de Ventas – (80,000) Utilidad Bruta 21,000 Menos: Gastos de Operación -(10,000) Utilidad en Operación 11,000 Menos: Intereses -(1,000) Utilidad antes de impuestos 10,000 Menos: Impuestos (0.30 * S/. 10,000) -(3,000) Utilidad después de impuestos.: 7,000 Menos: Dividendos por acciones comunes -(4,000) Utilidad Neta Disponible 3,000 |
8. Balance General
El Balance General de la empresa Manufacturera Futura a fines del Año 1 se ilustra en la Tabla 9.
Tabla 9 Balance General del Año 1.
MANUFACTURERA FUTURA BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del Año 1
(En Nuevos Soles)
ACTIVO | PASIVO Y PATRIMONIO | |||
Caja | S/. 6,000.00 | Cuentas por pagar | S/. 12,000.00 | |
Valores Negociables | 4,016.40 | Impuestos por pagar | 3,740.00 | |
Cuentas por cobrar | 13,000.00 | Otros pasivos corriente | 6,260.00 | |
Existencias | 15,983.60 | Pasivo Corriente | 22,000.00 | |
Activo Corriente | 39,000.00 | Deudas a Largo Plazo | 15,000.00 | |
Activo Fijo Neto | 51,000.00 | |||
Capital Social | 30,000.00 | |||
Resultados Acumulados | 23,000.00 | |||
Patrimonio | 53,000.00 | |||
Total Activo | 90,000.00 | Total Pasivo y Patrimonio. | 90,000.00 | |