CASO: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

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El proceso de preparación de los Estados Financieros proyectados se puede ilustrar paso a paso utilizando un ejemplo práctico simplificado, que denominaremos Manufacturera Futura.

  1. Información Básica

La empresa Manufacturera Futura produce y vende un producto básico, artefactos. Tiene dos modelos básicos de artefactos, modelo X y modelo Y. Aunque cada modelo se produce con el mismo proceso, cada uno requiere cantidades diferentes de materia prima y de mano de obra.

  1. Datos de Ventas

También difiere el precio de venta de cada modelo. Los precios son prevalecientes en el mercado, las ventas en unidades e ingresos por ventas de cada uno de los elementos se ilustran en la Tabla 1.

Tal como lo indica la Tabla 1, las ventas totales de la empresa en el Año 1 fueron de S/.101, 000.

Tabla 1. Datos de Ventas en el Año 1

3. Mano de Obra y Materiales

Los requerimientos de mano de obra y materiales de Manufacturera Futura, junto con el costo por unidad, por cada modelo se ilustran en la Tabla 2.

Tabla 2. Costos por unidad de mano de obra y materiales en el Año 1

Tal como se indica en la Tabla 2, cada modelo del producto se hace con dos materias primas básicas, el material A y el material B. El material A cuesta S/.2.00 por unidad y el B S/. 0.50.

Los costos directos de mano de obra son de S/. 3.00 por hora.

Utilizando estos valores se puede calcular nuevamente la Tabla 2 para que indique los requerimientos de mano de obra y materiales por unidad. Esto se aprecia en la Tabla 3.

Tabla 3. Requerimiento de mano de obra directa y materias primas

Nota: Todas las cifras unitarias se encontraron dividiendo los renglones de la Tabla 2 entre el costo por unidad que es de S/.3.00 por hora de mano de obra; S/. 2.00 por unidad de la materia prima A, y S/. 0.50 por unidad de la materia prima B.

4. Gastos de Fabricación

Los gastos generales de fabricación de la empresa Manufacturera Futura que representan las erogaciones necesarias para sostener la producción fueron por un total de S/.38, 000. Estos costos se pormenorizan en la Tabla 4, los costos de gastos de fabricación normalmente se aplican a cada producto con base al costo de mano de obra por unidad, horas de mano de obra por unidad o espacio utilizado.

Tabla 4. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación en el Año 1

La empresa distribuyó sus gastos de fabricación con base en los costos directos de mano de obra. La Tabla 5 presenta una desagregación de los costos totales de fabricación con base en costos unitarios.

La distribución de los gastos de fabricación por unidad para cada uno de los modelos se ilustra en la Tabla 5 y se va a utilizar en la fase de planeación de la producción al establecer los Estados Financieros proyectados de la empresa Manufacturera Futura.

Tabla 5. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación con base en costo de mano de obra directa

Ref./Concepto

Modelos

X

Y

(1)   Costos por unidad de  mano de obra directa.

S/. 6.00

S/. 7.50

(2) Producción en unidades

1

3

(3) Costo total de mano de obra por modelo

S/. 6,000

S/. 22,500

           (4) Costo total de mano de obra

S/. 28,500

(5) Porcentaje del costo total de mano de obra por modelo

21%

79%

 (6) Distribución de gastos indirectos de fabricación

S/. 7,980

S/. 30,020

(7) Distribución de gastos indirectos de fabricación por unidad

S/. 7.98

S/. 10.00

Agregando el costo de mano de obra y de material por unidad de la Tabla 2 a la distribución de gastos de fabricación por unidad, puede encontrarse el costo total por unidad.

El costo por unidad de los modelos X y Y es de S/. 16.98 y S/. 21.00, respectivamente.

Tabla 5. Desagregación de gastos (costos) indirectos de fabricación con base en costo de mano de obra directa

Concepto

Modelos

X

Y

Materia prima

3.00

3.50

Mano de obra

6.0

7.50

Gastos indirectos

7.98

10.00

Costo unitario

16.98

21.00

5. Gastos de Operación

Los gastos de operación de la empresa Manufacturera Futura, que comprenden los gastos de ventas y gastos de administración en el año anterior se ilustran en la Tabla 6.

Tabla 6. Gastos de Operación en el Año 1

6. Desagregación del Inventario de Existencias

El saldo que aparece en el Balance General de la empresa en estudio consiste solamente en materias primas y productos terminados. No queda ningún inventario de producción al finalizar el año.

En la tabla 7 se presenta la desagregación del inventario de existencias actual de la empresa Manufacturera Futura con base al modelo y al tipo de materia prima. Estas cifras van a ser muy útiles al establecer los respectivos Estados Financieros proyectados.

Tabla 7. Desagregación del inventario de Existencias

Inventario de Existencias

Unidades

Valor

Materias Primas

Material A

600

1,200.00

Material B

4

2,000.00

Subtotal (1)

3,200.00

Prod. Terminados

Modelo X

320

5,433.60

Modelo Y

350

7,350.00

Subtotal (2)

12,783.60

Invent. Total (1) + (2)

15,983.60

7. Estado de Ganancias y Pérdidas

El Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa Manufacturera Futura por las operaciones en el Año 1, se ilustra en la Tabla 8. El análisis del citado Estado Financiero con los cuadros antes expuestos indica las relaciones entre los diferentes rubros. El Estado de Ganancias y Pérdidas en la Tabla 8 indica que la empresa pagó S/. 4,000 de dividendos durante el último período de operaciones.

Tabla 8 Estado de Resultados del Año 1

MANUFACTURERA FUTURAESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del Año 1

(En Nuevos Soles)

Ventas                                                                                 S/.

Modelo X                                                                             20,000

Modelo Y                                                                             81,000

Total Ventas                                                                                                                                                                                                                                          (101,000)

Menos: Costo de Ventas

Mano de obra                                                                     28,500

Material A                                                                            8,000

Material B                                                                            5,500

Gastos (Costos indirectos de fabricación)                          38,000

Total Costo de Ventas                                                                                                       –                                                                                                                  (80,000)

Utilidad Bruta                                                                                                                                                                                                                                          21,000

Menos: Gastos de Operación                                             -(10,000)

Utilidad en Operación                                                                                                                                                                                                                             11,000

Menos: Intereses                                                                  -(1,000)

Utilidad antes de impuestos                                                                                                                                                                                                                  10,000

Menos: Impuestos (0.30 * S/. 10,000)                                  -(3,000)

Utilidad después de impuestos.:       7,000

Menos: Dividendos por acciones comunes                           -(4,000)

Utilidad Neta

Disponible                                                                                                                       3,000

8. Balance General

El Balance General de la empresa Manufacturera Futura a fines del Año 1 se ilustra en la Tabla 9.

Tabla 9 Balance General del Año 1.

MANUFACTURERA FUTURA BALANCE GENERAL

Al 31 de Diciembre del Año 1

(En Nuevos Soles)

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

Caja

S/. 6,000.00

Cuentas por pagar

S/. 12,000.00

Valores Negociables

4,016.40

Impuestos por pagar

3,740.00

Cuentas por cobrar

13,000.00

Otros pasivos corriente

6,260.00

Existencias

15,983.60

Pasivo Corriente

22,000.00

Activo Corriente

39,000.00

Deudas a Largo Plazo

15,000.00

Activo Fijo Neto

51,000.00

Capital Social

30,000.00

Resultados Acumulados

23,000.00

Patrimonio

53,000.00

Total Activo

90,000.00

Total Pasivo y Patrimonio.

90,000.00

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